一、中级会计实务的命题特点

由于会计（一）、（二）刚刚合并，其出题规律仅可依据2005年的试卷进行分析，通过分析2005年试卷，第一次合并后的出题特点呈现以下三个方面：

（一）实务操作占主体

就题型设计来看，主观题量高于客观题量。在2005年的试卷中，客观题有45分，其中单项选择题15个，共计15分，多项选择题10个，共计20分；判断题10个共10分。主观题有55分，其中计算及会计处理题2个，共计22分，综合题2个共计33分。从分值的分布来看，主观题与客观题的分值比为4.5：5.5。即使作为客观题型，也有一定量的实务计算。比如，在单项选择题中就有实务计算有8个，分值占到了此类题型的53%。可见，实务操作题目在会计试题中占具了主体。

（二）测试角度相对单纯，难度一般。

会计师的测试更强调基础知识的掌握和应用，其出题角度相比注册会计师要单纯得多，跨章节的综合测试较少。就其客观题型来看，主要针对某特定章节的知识点进行针对性测试，很少出现跨章节情况。在2005年的单项选择题中，理论部分仅仅局限于某章节的一个小知识点的测试，比如，有一个单项选择题测试的就是从四个资本公积的具体项目中选择出可以转增资本的部分。显然这是针对资本公积中的准备项目不能用于转增资本的知识点来测试的；计算部分也是抓住一个较小的计算环节来测试，计算链条较为单一。比如，有一个单选计算的是短期投资的出售损益，其中仅涉及到短期投资入账成本的确认、跌价准备的计提和最终出售损益计算等三个环节。2005年多项选择题主要针对某特定章节较为繁琐的知识点进行测试。比如，第16题要求考生选择造成长期债权投资账面价值波动的业务，第22题测试的是固定资产成本的构成内容。这些题目所涉及的知识点虽然较多但也仅局限于一个章节内，跨章节的综合系统题很少。至于判断题，限于其篇幅也很少出现跨章节情况。作为主观题型，计算分析题往往针对某一计算单元进行测试。在2005年，此题题型涉及了应收债权的融资和固定资产的会计核算这两个计算单元，虽然在测试应收债权融资时对收入略有涉及，但仅作为一个辅助资料来出现，主要还是债权融资。在综合题中，一个是测试资产负债表日后调整事项，一个是测试长期股权投资的会计核算。在调整事项的测试中因其知识点的开放性，势必会对其他章节知识点有所涉及，如销售退回和利润分配等等，但依然是局限于资产负债表日后事项的专题测试。

可见，中级会计实务的测试角度较为单一，自然难度也就不大了。

但需要提醒大家的是，这是会计（一）、（二）合并后的第一次测试，出于过渡考虑，题目的相对难度较小。一旦会计教材体系稳定下来，其出题角度势必会倾向于系统和综合。鉴于此，2006年会计应试还应在章节间的系统掌握方面有所侧重。

（三）实务题的计算步骤细分化

与注册会计师不同的是，中级会计的实务操作题目更注重过程的严谨和规范。这可从其分值分布来得以证实。比如，2005年第一个计算题的分值10被分解到了11个分录中，第二个分值10分被分解到了9个步骤中。综合题的第一个的分值15分被分解到了4个判断、6个分录和7个表格项目的填写上；第二个综合题分值为20分，被分解到四个计算步骤共12个分录中。这与注册会计师测试中更注重计算结果有很大不同。

二、各个题型的命题规律

（一）单项选择题的命题方式

就近几年的试卷分析来看，单项选择题有以下设计模式：

1． 计算题模式　

该命题方式本质上是将一个计算分析题进行压缩处理，就其计算环节中的某一节点进行测试，其难易程度以其测试节点在整个计算环节中的先后为划分标准，越往后的越难。比如，长期债权投资的测试，自其取得至其出售就构成了一个完整的计算链条。如果要让题目容易点，就仅测试其某一年的投资收益额，如果要加大难度，就测试其最终抛售时的损益额，因为最终损益额的正确计算是以其中间环节的计算正确为前提的，这就相应地加大了计算的复杂性，提高了题目的难度。

该测试方式的选材主要有以下几个方面：

（1）备抵法的计算，尤以应收账款余额百分比法和账龄分析法为主。

（2）存货的计价认定，包括取得计价、发出计价和期末计价三个方面，其中以存货跌价准备的计算为主。

（3）短期投资的出售损益计算。　

（4）长期股权投资在成本法下的会计核算，包括：入账成本的确认、现金股利的界定两个方面。其中以现金股利在确认投资收益和冲减投资成本之间的瓜分为主。

（5）长期股权投资在权益法下的会计核算，主要包括：

① 初始投资成本的确认；

② 股权投资差额的计算与分摊；

③ 某时点长期股权投资账面价值的确认；

④ 被投资方发生所有者权益变化时，投资方账面价值的调整；

⑤ 成本法转权益法时，长期股权投资明细指标的计算，尤其是新旧股权投资差额的计算与分摊；

⑥ 期末长期投资减值准备的计算。

（6）固定资产入账成本的确认、折旧额的计算、期末减值准备的计算（特别是折旧计算与减值准备计算的结合）、改良支出的分摊及处置损益的计算。

（7）无形资产的入账成本确认、期末减值准备的计算、摊销额的计算（特别是二者结合在一起时的计算）和处置损益的计算。

（8）增值税的特殊计算，包括：采购免税农产品、收购废旧物资时的抵扣税金计算；视同销售方式下、不予抵扣方式下的税金计算。

（9）消费税的特殊计算，主要包括：以应税消费品投资、用于在建工程或用于其他非应税项目时的税金计算及相关资产成本认定，在委托加工应税消费品方式下委托加工物资的成本计算。

（10）长期债权投资与应付债券的会计核算，包括：某时期的投资收益（财务费用或在建工程）的计算；某时点“长期债权投资”账面价值或“应付债券”账面价值的计算；在可转换公司债券转股时，长期股权投资的账面价值确认及发行方“资本公积”的金额确认；长期债权投资出售时的损益计算。

（11）收入的金额确认，包括：委托收款方式下收入的金额确认；分期收款销售方式下收入的确认；售后回购方式下每期财务费用的认定；销售退回、销货折让方式下收入的金额影响；提供劳务方式下完工百分比法的应用；建造合同收入的确认。

（12）资产负债表项目的金额确认，主要测试的项目有：存货、应收账款、应付账款、预付账款、预收账款、待摊费用、预提费用、长期待摊费用、长期股权投资、长期债权投资和一年内到期的长期债权投资、未分配利润等。

（13）现金流量表项目的金额确认，主要测试的项目有：销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金；经营活动中其他收入项（或其他支出项）等；处置固定资产收到的现金净流量；收回投资收到的现金流量等。

（14）所得税的三项指标计算，即：所得税费用额、应交所得税额和递延税款额等，有时还要延伸计算净利润指标。

（15）借款费用资本化额的计算。

（16）或有事项中预计负债的金额确认。

（17）债务重组中换入非货币性资产的入账成本计算及债务重组损益的认定。

（18）非货币性交易中换入非货币性资产的入账成本计算及补价损益额的计算。

（19）会计政策变更、会计差错更正中有关报表指标的计算。

（20）资产负债表日后事项中有关报表指标的计算。

2． 理论的实务应用模式

该方式以理论与实务的衔接作为题目的切入点，常见的理论与实务衔接案例包括：

（1） 谨慎性原则在实务中的应用；

（2） 根据资本性支出与收益性支出的划分原则辨析某实务支出的性质；

（3） 实质重于形式原则的实务应用；

（4） 会计政策变更的确认及处理方法的选择；

（5） 会计估计变更的确认；

（6） 资产负债表日后事项的辨析及调整与非调整事项的确认；

（7） 预计负债的确认；

（8） 合并会计报表范围的确认；

（9） 可抵减时间性差异与应纳税时间性差异的分析

（10） 外币报表折算中的汇率选择；

（11） 借款费用资本化起点及截止资本化点的确认；

（12） 经营租赁与融资租赁的划分；

（13） 债务重组日的确认；

（14） 非货币性交易的界定；

（15） 关联方关系的确认；

（二）多项选择题的命题方式

多项选择题以理论的理解及实务应用为主要测试点，对知识点的系统性、综合性要求很高。主要出题角度有：

1. 对引发某会计科目增减变动的业务进行选择。比如：2005年中级会计实务中第一个多项选择题测试的就是引起长期债券投资账面价值增减变动的业务选择，第八个多项选择题测试的是引起企业所有者权益总额增减变动的业务选择。本类题目实质上是对实务知识的理论总结，具有较强的综合系统性。

2. 针对特定章节知识点的正误判断。本类题目以某一单元的知识点为框架，在备选项的多个论断或多个业务处理方法中挑选与该知识点吻合的项目。该类题目较为典型的提问方式为：

（1）下列有关。。。。的表述中，正确的（或错误的）是（　　）；

（2）下列论断中，符合会计制度（或某一特定准则）的是（　　）；

3. 从理论角度测试某一核算指标的因素链条构成。比如，2005年中级会计实务的第二个多项选择题测试的就是不涉及补价的非货币性交易中换入资产入账价值确认需考虑的因素。第七个多项选择题测试的是固定资产在不同取得渠道下入账成本的构成。

4.针对组成要素较多的知识单元进行测试。比如关联交易的披露要素、筹资活动现金流量的构成要素等等。

（三）判断题的命题方式

　该类题目主要测试实务操作与理论的匹配，以甄别某一业务处理方法是否符合制度或准则规定为主要测试角度。

（四）计算题的命题方式　

计算分析题共两个，都较为简单，所涉及的知识点多界于一个章节范围内，最多跨两个章节，选择的题目常见为一个完整的计算单元，主要命题点有以下几个方面：

1.存货减值准备的计算及会计处理。

2.长期投资的会计处理。

（1）长期债权投资通常结合可转换公司债券来设计题目；

（2）长期股权投资的题目往往组合以下知识点来设计：

①取得阶段，常与非货币性交易、债务重组结合出题；

②持有阶段涉及以下专题：

A．成本法下收到现金股利的会计核算；

B．因追加投资形成的成本法转权益法的核算；

C．权益法下，因被投资方净资产变动而引发的投资价值波动：

a． 被投资方盈余时；

b． 被投资方分红时；

c． 被投资方亏损时；

d． 被投资方接受捐赠时；

e． 被投资方接受外币资本注资产生“资本公积-----外币资本折算差额”时；

f． 被投资方接受新投资者加入时；

g． 被投资方因专项拨款追加“资本公积-----拨款转入”时；

（3）期末减值准备的计提；

（4）出售时的会计处理。

3.固定资产专题

（1）取得成本确认；

（2）期末减值准备的计提与折旧额的计算；

（3）固定资产减值准备计提与所得税的关系；

（4）固定资产的处置。

4.无形资产专题

（1）取得成本确认；

（2）期末减值准备的计提与摊销额的计算；

（3）无形资产减值准备计提与所得税的关系；

（4）无形资产的处置。

5.收入的会计核算

（1）特殊销售业务的会计处理，主要包括：预收账款销售方式、委托代销方式、分期收款销售方式、售后回购方式、销售退回及销售折让、售后回租方式；

（2）提供劳务的收入确认，主要测试完工百分比法的应用；

（3）建造合同收入的确认；

（4）收入与利润表的结合。

6.现金流量表的编制，一般涉及正表项目的数字计算及附表中第一项的编制。

7.借款费用资本化的计算，主要测试利息费用资本化的计算。

8.债务重组专题，通常与前述的存货、投资、固定资产、无形资产的知识点结合到一起来设计题目。

9.非货币性交易专题，通常与前述的存货、投资、固定资产、无形资产的知识点结合到一起来设计题目。

10.债务法下的所得税专题，侧重于与资产减值准备、投资及会计政策变更的知识点结合。

11.或有事项专题，倾向于或有事项中预计负债、或有负债及或有资产的界定及三者的会计处理差异。

12.关联交易专题，通常结合长期股权投资设计题目，因为关联关系确立往往以长期股权投资作为前提条件。

13.会计政策变更专题，通常仅就某一项政策变更作相应的处理。

14.会计差错更正专题，通常修正一至两项差错。

15.资产负债表日后事项专题，通常仅修正一至两项日后事项。

（五）综合题的命题方式。

会计（一）和会计（二）的合并使得综合题的测试具备了跨章节的“潜质”。虽然在2005年的考试中并未突出此特征，但未来的考试势必会对跨章节题目有所倾向。其主要出题点有：

1.长期股权投资的权益法核算；

2.非货性交易或债务重组+固定资产（无形资产）+减值准备的计提+所得税；

3.以复杂的收入确认为背景，结合所得税核算，并最终形成利润表的编制；

4.会计政策变更；主要政策变更有长期股权投资由成本法转权益法、资产期末计价方法的变换、所得税核算方法的变化等等。

5.重大会计差错更正；该类题目是一个开放性很强的专题，难点集中于所得税处理。另外，还应特别关注该专题与资产负债表日后事项的结合。

6.资产负债表日后事项。以资产负债表日后期间为题目设计平台，将若干业务纳入其中，在甄别出调整事项与非调整事项后，对调整事项进行会计处理并修正相关报表项目。